稅務申報身分和受扶養人

稅務申報身分（Filing Status）

1040表單的第一部分講述的就是納稅義務人的申報身分（如圖），可以說是我們認識這張大表的第一重要切入點，看似簡單，其實富有學問。1913年，現代所得稅開始施行，到1948年這段期間，每個納稅義務人，不論他有沒有結婚，只就自己的收入繳稅（除了免稅額金額會取決於婚姻狀態外）。

1930年，最高法院Poe v. Seaborn奠定了現代所得稅申報身分的樣貌，你可以想得到，一開始只有三種申報身分：單身、結婚合併申報、結婚分開申報。在Seaborn案中，法官裁定婚姻的任一配偶，就雙方的收入各自負擔一半的稅負，因為美國是採累進稅率，這項允許配偶分攤收入（income-splitting）的決定，自然能大幅降低夫妻的應納稅負，例如：老公一年賺100,000元，老婆雖然在家無業，但其中的50,000元可由老婆負擔之，兩人適用的稅率故而降低。此種因婚姻關係可分攤收入所獲得的好處，尤以在收入不均的夫妻身上，看到的特別明顯。

在這樣背景之下，1951年稅收法（The Revenue Act of 1951）考慮到單親家庭並不能享有「婚姻的好處」，為了減少他們的經濟負擔，特別新設一項名叫戶長（Head of Household）的申報身分，目的在使單身且有扶養親屬的人們，得以享有約莫等同夫妻一起可以享有稅務利益的一半。而隨著政府對各式家庭組成的重視，時至1961年，現行的五種申報身分第一次出現在1040表單中。

接下來，我們談實際點的問題，亦即，稅務申報身分如何導致不同的稅務效果。首先，申報身分可以決定標準扣除額欄中你填入數字的大小，其次，當我們在計算應納所得稅時，需要先看應稅收入落在哪一個稅率級距間，譬如Widow(er)和Head of Household的稅率級距相較於其他申報身分來的寬，寬的結果是，同樣的收入水準，你會比較晚進入下一個級距，所以，被課到的所得稅率會變得較其他的申報身分來的低。

現在，1040表單採用五種稅務申報身分：

1. 單身（Single）：

一名納稅義務人的婚姻狀態是非常清楚，不清楚的地方是如果他在年中結婚，稅單要怎麼看待他？譬如一個人在11/1結婚，他有10個月屬於單身，2個月屬於婚姻中嗎？當然不是，我們是以稅務年度底12/31的婚姻狀態而定。

2. 結婚合併申報（Married Filing Jointly）：

這個申報身分常見的問題是，如果納稅義務人的配偶在年度中去世，當年度他應該報單身還是已婚？在配偶去世的當年度，納稅義務人仍能以已婚的身分做結婚合併申報，因此，這部分稅法還是比較保障還在世的納稅義務人。但須注意，如果是納稅義務人在年底前和別人再婚的情形，則納稅義務人將和新配偶以結婚身分申報，而去世的配偶無其他選擇，只能以結婚分開的方式申報。

稅務負擔：原則上，雙方配偶對應繳納的所得稅，要負擔連帶責任，代表如果妻子賺了非常多的錢，失業的丈夫也必須承擔共同繳稅的責任。

可是，只要他符合無可歸責的配偶（Innocent Spouse Relief），他可以免除全部或部份的責任，這些情形包含：

• 短報稅負是因為夫或妻漏報收入或虛報扣除額，但另一方配偶並不知情。
• 短報稅負情形，但夫妻已離婚或不再同住一起。
• 綜合所有事實，要無可歸責的配偶負擔繳稅義務並不公平，但需個案認定。

3. 結婚分開申報（Married Filing Separately）：

只要結婚，納稅義務人可以選擇合併申報或分開申報，通常分開申報的情形有：分居、其中一位配偶離家找不到人、夫妻雙方皆是再婚，或其他特殊考量。不過，結婚分開申報幾乎每個時候，都比結婚合併申報所需負擔的稅負來的多。

另外，如果一方配偶選擇分開申報，則另外一方也必須分開申報；唯一的例外是，一方配偶如果符合戶長（Head of Household）的申報條件，那麼他能以戶長申報，另一方則以結婚分開方式申報。

稅務負擔：各自負擔。不過一方配偶如曾用自己的資金支付共有財產，可享有伴隨支付而來的扣除優惠。

4. 寡居/未亡人（Widow/Widower）：

對於喪偶又沒再婚的納稅義務人，稅法還持續著保障他們。如果納稅義務人喪偶後第一年、第二年都沒再婚，並且還扶養著一個小孩，則他可以持續以Widow(er)的身分繼續申報。但有一些條件仍要符合：

1. 一整個稅務年度間，納稅義務人支付了超過50%的成本維持著居所的運行。
2. 扶養的小孩以這個居所做為他的主要住所。
3. 扶養的小孩必須是兒子、女兒、繼子、繼女，或領養的孩子，但不包括寄養的孩子。

5. 戶長/一家之主（Head of Household）：

大原則是，能夠符合此申報身分的人，必須在稅務年底時為沒有婚姻狀態，或「視為沒有婚姻狀態」的人們，包括單身、或是已離婚、或是婚姻名存實亡，已經分居，又帶個一個小孩或父母。除此之外，尚須符合的條件有：

• 戶長必須支出超過50%的成本，以維持居所的運行。這個成本，通常像是支付房貸利息、財產稅、租金、水電費等，但不包括提供教育費用、人身保險、教育費用等與居所本身並不相關的費用。
• 前面所提的居所，必須要供符合條件的受扶養親屬居住超過半年。

那麼，重點在於誰是受扶養親屬？

• 符合條件的小孩
• 符合條件的親屬

在此點要求下，有兩項特別規定：

第一、如果受扶養人是戶長的父母，只要戶長在這一年有幫父母維持一個主要居所，就算父母沒有和戶長居住也不影響。

第二、如果受扶養人是戶長的小孩，戶長就算不報小孩為受扶養人也沒關係。舉例來說，戶長做為具有監護權的家長，用8332表單，將小孩在稅上報在受扶養人欄的權利轉給沒有監護權的家長。

最後，必須要提一下前面說到那種婚姻名存實亡的情形，實際上雖然還有婚姻關係的戶長，因為雙方都是分開申報，他仍可以報戶長的申報身分，只要：

1. 他支出超過50%的成本維持居所的運行
2. 另一個配偶在最後6個月並不屬於家中一份子（離家出走）
3. 他要提供前述的居所供小孩居住半年以上
4. 他可以把小孩報為受扶養人

受扶養人（Dependents）

Tax Cuts and Jobs Act (TCJA)之前，受扶養人的討論主要圍繞著每年的個人免稅額（personal exemption）。個人免稅額係按符合資格的人數計算，一年只能被用一次，也就是一個免稅額只能出現在一張稅單上（如圖）。

然而，TCJA後，國會將個人免稅額凍結於2018年到2025年間，於此期間內，即使無法申報個人免稅額，了解受扶養人的資格仍有很大的實益。這是因為，我們在稅法的其他地方還是會使用到受扶養人的觀念，例如稅務申報身分的戶長/一家之主，以及稅務扣抵的兒童稅務扣抵額（Child Tax Credit）與勞動所得稅務扣抵額（Earned Income Tax Credit）等。那麼，我們就來看看受扶養人的條件認定：

1. 符合條件的小孩（Qualifying Child）

如果小孩的父母可以申報小孩做為受扶養人但卻沒這麼做，則沒有其他人可以申報這個小孩為受扶養人，除非他的AGI有高過父母兩人較高的AGI。

1. 關係：必須是納稅義務人的子女、繼子女、兄弟姐妹、繼兄弟姊妹，或渠等親屬之子孫。另外，領養和寄養的小孩亦屬之。
2. 年齡：須比納稅義務人年輕，未滿19歲，或是全職學生但未滿24歲。
   • 例一：22歲小孩白天打工，晚上讀夜間部，可否將其視為受扶養人？否；例二：22歲小孩白天念書，晚上打工，可否將其視為受扶養人？可。從而，此條件符合與否需視小孩白天從事的活動而定。
3. 主要住所：必須和納稅義務人同住在一個住所超過半年。
4. 沒有自给自足（Not Self-Supporting）：沒有提供過半的扶養費予自己。
   • 例如：6歲的童星，賺得比納稅義務人還多，可否將其視為受扶養人？可，只要納稅義務人跟他有上述的親屬關係，提供他超過半年的住所，並負擔他的扶養費，像是為其繳交社會安全費和州政府福利費等，小孩即屬受扶養人。不過，全職學生身分的小孩所取得的獎學金，並不算入扶養費中。

2. 符合條件的親屬（Qualifying Relative）

1. 關係或住所：至少滿足其中一項。
   1. 關係
      1. 直接關係
         1. 父母：親生、領養、繼父母、岳父母、公婆
         2. 小孩：親生、領養、繼子女、女婿、媳婦、寄養的小孩
         3. 兄弟姊妹：親兄弟姊妹、同母異父或同父異母的兄弟姊妹、領養兄弟姊妹、繼兄弟姊妹、兄弟姊妹之配偶、配偶之兄弟姊妹
      2. 間接關係
         1. （外）祖父母、祖先、子孫、叔叔阿姨、姪子、外甥、姪女、甥女
   2. 住所
      1. 受扶養人須與納稅義務人同住在一個住所一整年。（如為納稅義務人的表兄弟姊妹，因不屬上述關係中所列，必須和納稅義務人同住一整年，才有可能被列為受扶養人。）

2. 總收入：受扶養人的總收入小於4,300元（2020年），代表無謀生能力才需要人扶養。「總收入」指的是除了免稅收入外的所有收入，因此如果是免稅收入合計超過4,300元也不影響，例如：社會安全福利、免稅的投資收益和獎學金等。
   1. 總收入包括失業補助金
   2. 租賃收入不因租賃費用而降低，兩者為分開列示
   3. 營業總收入係扣除銷貨成本後的收入加上其他業外收入

3. 扶養（Support）：納稅義務人一整年間提供超過50%的生活費予受扶養人。
   1. 生活費包括食衣住行花費、醫藥、牙醫、保險、教育、兒童照顧、假期等
   2. 生活費亦包括福利費、社會安全費等
   3. 生活費不包括受扶養人取得的獎學金、稅、人壽保險的保費、買給受扶養人的家具、家電等利益全家人的資產

1. 離婚或分居的納稅義務人不需符合此扶養條件，如果他和前配偶：
   1. 共同提供超過50%的生活費
   2. 擁有超過半年的監護權
   3. 下半年屬分居狀態
   4. 並無共同扶養契約

3. 受扶養人自身需滿足的要件

不論屬前述「符合條件的小孩」，或是「符合條件的親屬」，受扶養人自身都需滿足以下要件：

• 受扶養人納稅義務人測試（Dependent Taxpayer Test）：只要被申報為「符合條件的小孩」或「符合條件的親屬」，受扶養人將無法再申報其他人為受扶養人
• 申報身分測試（Filing Status Test）：受扶養人除為退稅之目的，不得以結婚合併申報之方式進行個人所得稅之申報
• 公民或居民測試（Citizenship or Resident Test）：受扶養人必須為美國公民或美國、加拿大、墨西哥之居民
• 納稅義務人識別碼（Taxpayer Idenitification Number）：納稅義務人必須提供受扶養人的納稅義務人識別碼

以上是受扶養人的條件認定，務必留意和稅務申報身分之認定（特別是戶長/一家之主）極易混淆。舉例來說：

釋例一：
家財萬貫已離婚多年的貴婦邂逅了賓州大學的高材生，供他吃住一整年並與其同居。貴婦在稅務年度間，除了買了多輛名車給小男友，還時不時地為其治裝、辦派對、撒鈔票等，當隔年要申報個人所得稅時，貴婦的申報身分究竟為何，以及她可否將小男友申報為自己的受扶養人？

說明：

我們複習一下，納稅義務人的申報身分，單身或是已婚，視12/31的婚姻狀態而定。如果喪偶，喪偶的第一年以結婚合併申報，喪偶後第二年和第三年，如有提供小孩一年以上居所，以寡居/未亡人申報。而所謂戶長/一家之主，基本上就是一位大人負責打理家庭，並有受扶養的小孩或親屬，和戶長住在同個屋簷下超過半年，有一起生活的事實；至於戶長的父母，只要戶長一整年有提供父母居所，彼此不住在一起也沒關係。

表面看起來，家財萬貫的貴婦似乎能以戶長/一家之主的身分申報，但仔細回想，戶長/一家之主的扶養對象必須是受扶養「親屬」。也就是說，如果貴婦想以戶長/一家之主申報，受扶養人要麼是貴婦的小孩，要麼是其他親屬，而小男友和貴婦不屬於上述關係，貴婦只能以單身身分申報。

至於貴婦能否將小男友列報為受扶養人？答案是可以的，因為在探討受扶養人的條件認定時，我們並沒有將扶養對象限定為「親屬」，相反地，扶養對象包含小孩、親屬、友人等，本例中，小男友自然是貴婦的受扶養人。另外，請記得，如果納稅義務人自己或是結婚合併申報的配偶，可以被另一名納稅義務人申報為受扶養人，該名納稅義務人便無法再申報其他人為受扶養人了。當然，本例中並無此種情形。