時間來到1980年代！此時的美國正處於五光十色，經濟起飛的榮景，不只有捍衛戰士（Top Gun）、回到未來（Back to the Future）、還有神力女超人（Wonder Woman 1984）(?!)，而另一方面，國家和社會政策層面上有關氣候變遷、同性戀權利運動、石油危機、公共衛生等議題也逐漸發酵醞釀中。但你可知道，近幾十年來第一次最具規模的重大稅改，就是發生在羅納˙雷根（Ronald Reagan）總統任內的Tax Reform Act of 1986。
雷根總統之所以會上任，很大程度上是因為他的經濟思想受到保守派供給經濟學（supply-side economics）的影響，此種經濟學認為降低稅率可以提升商業活動的動能，由市場主導資源的分配，促進經濟成長的同時，稅收也會大幅成長。因此，1986年的稅法將個人所得稅最高的邊際稅率50%調降至28%，最低的邊際稅率從11%調高至15%，其採用的手法，像極了2017年的Tax Cuts and Jobs Act (TCJA)。
有趣的是，雷根在競選時的口號是：「Let’s Make America Great Again!」，三十年後，唐納˙川普（Donald Trump）總統複製貼上一樣的口號：「Make America Great Again!」。有人說，川普稅改就是在仿效雷根稅改，希望成功推動美國的經濟成長。
那麼，這和我們要講的主題有什麼關係呢？
為了因應邊際稅率的下拉，國稅局勢必要擴充納稅義務人的稅基，創立§469的被動活動損失規則（passive activity loss rules）就是其中一種手段，並且，§469也是用來彌補缺少執行成效的§465風險規則（at-risk rules）所帶來的稅法漏洞【關於風險規則，請參閱『直通車周報-租稅庇護(3)-力不從心的風險規則（at-risk rules）』】。
基本上，§469所做的是在拒絕個人和閉鎖性公司扣除年度中產生的淨被動損失（passive activity loss），而如同我們在『個人所得稅專區-來分類吧，稅法上必知的4種收入！』這篇中所提到的，被動損失最多只能和被動收入互為相抵，當被動損失超過被動收入時，超過的部分只能遞延（carry forward）到後面年度，期待將來有新的被動收入產生，才能扣除。
不是躺著賺就是被動收入？
至於什麼是「被動活動」所產生的收入，是相對於「積極參與經營」而言，其表徵是納稅義務人以「定期、持續，投入大量時間和精力的方式」在參與營業或投資活動，最直觀的判斷標準是納稅義務人在一年中是否有投入超過500小時的時間在參與經營上。如果沒有，則很可能屬於「被動活動」。
值得一提的是，不論積極經營與否，只要是投資不動產租賃或是有限合夥組織，除了少數例外情形，一概被認為是「被動活動」。這兩項可說是國稅局對準的箭靶，畢竟一個可以創造折舊費用，一個可以分配到組織損失。
看到這裡，你或許會問，股民坐等股市變牛市以便獲利出場不也是種「被動」賺錢嗎？購買和出售股票、債券也只不過是動動手指間的事，應該也無所謂的「積極參與經營」吧？
沒錯，照理來說投資收入或是資本利得，和被動收入在無積極參與經營這塊，意義上確實有些重疊，不過別忘了，§469的存在是為了避免被動損失和其他類別的收入互相抵銷，而不是僅有避免被動損失和一般收入抵銷，或是被動損失和資本利得抵銷。倘將投資收入和資本利得也歸類為被動收入的一種，§469將失去根本的意義，這麼一來，因被動活動而生的損失或費用也可以像海綿一樣「吸收」投資賺得的錢，從而降低納稅義務人的應稅收入。可想而知，這當然並非立法者的初衷。現在，我們從§469的歷史背景和立法理由中，應該能夠清楚了解不是躺著賺就是被動收入的原因了。
也因此，假設納稅義務人年度間因投資私募股權基金（有限合夥）而分擔到8萬元的淨損，§469施行後，他是無法如下圖使用8萬元的「海綿」將他當年度的薪資收入和股利收入從15萬元降至7萬元的。
躺著賠也不一定能扣？
基於以上說明，我們知道稅法上躺著≠被動，是以，躺著賺的情形並不限於被動收入，躺著賠的情形也不限於被動損失，而且因為納稅義務人的「扣除」能力會影響政府的稅收，在損失或費用能否扣除一事上，自然會有許多限制，也是見怪不怪了。
例如在『直通車周報-租稅庇護(1)-投資利息費用（investment interest expenses）扣除方式，及為何如此設計？』這篇中，我們有提到，投資利息費用的扣除，最多以當年度申報的淨投資收入（net investment income）為限，超過的投資利息費用，只能遞延到往後年度產生新的投資收入時，再做使用。如果覺得眼熟，那是因為規定投資利息費用扣除的上限，其實和§465風險規則與§469被動活動損失規則的立法目的相同，都是在避免納稅義務人的租稅庇護規畫。又例如資本虧損，一年最多只有3,000元可以和其他類別的收入互為扣除，超過的部分一樣也是遞延。
最後，我們在『個人所得稅專區-稅上扣除損失必知的4道關卡與漏斗規則』這篇中也會學到，納稅義務人在扣除損失時，需跨越的門檻可能高達四種，包含稅基限制、風險規則、被動活動損失規則，以及超額營業扣除限制等。如果是有限合夥人、S Corp的股東，或LLC的出資人，至少需要注意稅基限制與風險規則，如果經營不動產租賃（不論有否透過合夥組織或公司）和從事營業活動，則尚需注意被動活動損失規則與超額營業損失限制（excess business loss limitation）【關於超額營業損失限制，請參閱『直通車周報-租稅庇護(4) – 新型損失扣除關卡：超額營業損失限制（Excess Business Loss Limitation）』】 。
說了這麼多，小蝦米對抗大鯨魚，納稅義務人想要向國稅局申報損失和費用的扣除，可是一點也不容易啊！
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