1040表單和附表小夥伴

電影《新娘大作戰（Bride Wars）》有一幕是這樣的，凱特˙哈德森（Kate Hudson）飾演的女主角向其未婚夫抱怨，為何在她和好姊妹反目為仇的這個時候，仍執意要找好姊妹的會計師男友幫忙申報1040表單？原因無他，若不依賴報稅軟體，美國的稅制實在非常龐雜，一般民眾只能尋求專業人士的協助，更別談對於諸多的報稅表單（forms）、附表（schedules），和彼此間的關係有什麼深入的認識。

因此，本篇將以結構性的方式說明美國報稅常用的表單、附表，及它們個別的用途，並探討報稅系統如何「開枝散葉」。

1040系列表單介紹

眾所皆知，每年個人申報聯邦所得稅的表單，稱為1040表單，而關於「1040」這個數字的由來，眾說紛紜。有人說是為了紀念協助以色列從士師時代轉入君主政體的撒母耳（Samuel），他在西元前1040年回應以色列人要求膏立一位自己的君主時，就曾警告過人民擁有君王的代價，其一即為納稅。

有人說是為了紀念英國考文垂伯爵的妻子戈黛娃夫人（Lady Godiva），她在西元1040年有感人民深受重稅所苦，遂向丈夫求情，豈料伯爵提出了一個讓人難以達成的條件，即要戈黛娃夫人裸體騎馬繞行考文垂的街道，他便同意減稅，傳言戈黛娃夫人最後成功了。

無論如何，這些都只是添油加醋的說法，渲染後的故事，事實上，「1040」不過是1913年美國國稅局為文件編碼時依序分配下來的數字而已。（少了傳說趣味性，1040表單會否變得更加枯燥了呢？）

基於種種原因，歷史上的1040表單一直在進化，不僅是欄位增修的改變，也包含了與時俱進的各式「分身」。例如2018年以前，納稅義務人可選擇申報1040表單、1040-EZ表單，或1040-A表單，其中1040-EZ表單供不列舉扣除的納稅義務人使用，1040-A表單則介於1040表單與1040-EZ表單之間，供那些打算申報特定扣抵額卻不擬列舉扣除的納稅義務人使用。

1040表單

以最新1040表單來看，尺寸只有兩張明信片的大小，大致可分成以下幾個區塊：

第一頁

第二頁

雖然相較於過往的版本，現行的1040表單已簡化為短短兩頁，但由於該表單是用來申報納稅義務人當年度的收入與計算須繳交給聯邦政府的稅額，並且揭露相關財務資訊予國稅局的主文件，因此如果納稅義務人在這兩頁中上所填寫的數字，與稅務年度交易的經濟實質（economic substance）不符，將會有避稅或逃稅的嫌疑。

現在的規定之下，除了基本的1040表單，另外有1040-NR表單、1040-SR表單、1040-X表單。

1040-NR表單

顧名思義是給非居住在美國的外國人（non-resident alien）報稅之用。

1040-SR表單

專給65歲以上的納稅義務人使用，但該族群的納稅義務人也可選擇一般的1040表單使用，並不衝突。

1040-X表單

用於修改之前的1040表單，譬如原來在稅單上申報海外勞務所得免稅額（Foreign Earned Income Exclusion），事後想改成海外稅負扣抵額（Foreign Tax Credit）時，就必須使用1040-X表單。又譬如說若想將今年的淨營運損失向前退算（carry back），與前一年度的收入互為抵銷，也是使用1040-X表單。

附表介紹

另一方面，1040系列表單有非常多的「附件」，稱作「附表（Schedules）」（以2020年來說，共有15個附表），在1961年以前，這些附表的欄位大多塞在1040表單，直到1961年才從表單中切割出來，變成我們現在所熟悉的Schedule A、Schedule B、Schedule C等。

而因為2018年的時候美國國稅局和財政部重新設計了1040表單，將一些不常用的欄位下架，並挪移到新增的附表，才有了現在的Schedule 1、Schedule 2、Schedule 3等。

除了基本的這些字母系列和數字系列的附表外，尚有幾百種各式各樣的表單和附表，因應納稅義務人每年不同的報稅狀況或交易情形，每年需要填報的稅務文件也有所差異。

例如來不及在4/15前完成申報的納稅務義務人，需要填寫4868表單申請延長時間、合夥組織的合夥人需提交Schedule K-1申報當年的分潤資訊，或外國人開立美股券商帳戶會被要求填寫W-8Ben表單，聲明自己於美國扣繳稅制度下，確實具有外國身分等。

綜上所述，為了方便理解，若撇除1040表單不論，美國的稅務文件可做以下區分：

附表 – 數字系列

自2018年始，有六張附表從1040表單中切割出來，分別是Schedule 1、Schedule 2、Schedule 3、Schedule 4、Schedule 5、Schedule 6，此設計可將1040表單的欄位縮減成僅存一般大眾較常適用的幾類項目，並將使用頻率沒那麼高或需額外提供的資訊放在附表當中，有需要的納稅義務人再選擇填報即可。

從第一次使用六張附表搭配1040表單的方式後，國稅局陸續收到來自各界的意見聲浪，到2020年時，六張附表已濃縮成三張，現在只剩Schedule 1、Schedule 2、Schedule 3。

Schedule 1 – 額外收入與調整扣除額

(1) 其他收入

由於1040表單的收入部分已包含如薪資所得、投資所得、資本利得等此些大部分納稅義務人稅務生活中較常擁有的收入態樣，若有其他額外的收入，例如自雇事業的收入（需附上Schedule C）、不動產租賃的收入（需附上Schedule E）、農耕事業的收入（需附上Schedule F）、失業補助金、獎金、博弈收入等，需申報於Schedule 1的第一部分，再結轉至1040表單的「其他收入」欄位。

(2) 調整扣除額

又稱「線上扣除額」，像是教育者費用、健康儲蓄帳戶扣除額、退休金扣除額、學生貸款利息、自僱稅等，需申報於Schedule 1的第二部分，再結轉至1040表單的「調整扣除額」欄位。

Schedule 2 – 額外稅負

(1) 稅

包括高所得納稅義務人需要支付的最低稅負（AMT），及需償還之超額預付保費稅務扣抵額（excess advance premium tax credit repayment，指的是預付保費稅務扣抵額超出保費稅務扣抵額的部分），需申報於Schedule 2的第一部分，再結轉至1040表單中位於「暫定稅額」欄位下之欄位。

(2) 其他稅負

包括自雇稅（需附上Schedule SE）、未申報之社會安全稅與醫療保險稅、個人退休金帳戶（IRA）或其他合格退休金計畫和稅收優惠帳戶的稅款、家庭就業稅（需附上Schedule H）等，需申報於Schedule 2的第二部分，再結轉至1040表單的「其他稅」欄位。

Schedule 3 – 額外稅務扣抵額和給付

(1) 不可退稅之稅務扣抵額

包括海外稅負扣抵額、兒童和受扶養人照顧費用扣抵額、教育扣抵額、退休儲蓄貢獻扣抵額、住宅能源扣抵額、其他扣抵額譬如以前年度給付最低稅負之納稅義務人所擁有的扣抵額、長者或殘疾人士扣抵額、領養稅務扣抵額等，需申報於Schedule 3的第一部分，再結轉至1040表單中位於「兒童稅務扣抵額」欄位下之欄位。

(2) 其他給付和可退稅之稅務扣抵額

包括為淨保費稅務扣抵額、要求延期申報而支付的金額、扣繳的超額社會安全稅等，需申報於Schedule 3的第二部分，再結轉至1040表單的「其他給付和可退稅之稅務扣抵額」欄位。

簡單來說，從上方1040表單解析圖的「暫定稅額」欄位（Line 16）開始，會先加上Schedule 2第一部分的稅款，接著扣除兒童稅務扣抵額與Schedule 3第一部分之不可退稅之稅務扣抵額，然後加上Schedule 2第二部分的其他稅負，即等於總稅額。

最後再自總稅額中扣除已付稅額與Schedule 3第二部分的其他給付和可退稅之稅務扣抵額，就可馬上得出當年度是否有退稅或應納稅額之結論了。

附表 – 字母系列

通常在納稅義務人有特定類型的收入或扣除額時，1040表單需要連同這些附表一併遞送，譬如稅務年度間納稅義務人有穩定的租金收入、大筆的慈善捐款、醫療費用，或是有自行創業、高價變賣資產等情形，就必須使用到字母系列的附表，於其中填入相關金額後，依指示此金額會直接或間接結轉到1040表單中的某一格。

Schedule A – 列舉扣除額

如果當年度納稅義務人決定使用列舉扣除額取代標準扣除額，Schedule A就是必須熟悉的表格，常見的列舉項目如醫療、手術費用、抵押貸款利息、州政府或地方政府稅、慈善捐贈等。

Schedule B – 利息和股利收入

如果當年度有超過1,500元（2020年）的應稅利息和股利，即必須申報此表；相反地，如果賺取的利息和股利未逾越每年公告的門檻，雖不用準備此表，但仍需將應稅金額納入1040表單的總收入中。

其他須申報此表的情形包含納稅義務人因做為房屋出賣方借錢給買方，供其做個人住宅之使用而獲得利息收入、因購買債券獲有利息收入，及打算申報美國儲蓄債券利息收入之免稅額等。

Schedule C – 自雇事業

Schedule C是用來申報自雇事業收入或損失的表格。對於自雇人士，這份附表格外重要，因為它不只影響所得稅，還會影響自雇稅的金額多寡，所以當納稅義務人在Schedule C計算出淨利潤或淨虧損後，需要把數字分別謄到Schedule 1與Schedule SE的指定格，如下示意圖：

Schedule D – 資本利得和虧損

納稅義務人如當年度有出售資本資產，例如出清持股、轉售房車、變賣家電，或舉辦車庫出售，均需填寫Schedule D，並且依照上面的指示自已實現的金額（amount realized）中扣除稅基（tax basis），將結算結果放入附表。如屬短期資本利得或虧損，適用一般所得稅率，放入附表的第一部分；如屬長期資本利得或虧損，適用優惠稅率，放入附表的第二部分。【關於資本利得，請參閱『資本利得稅專區-資本利得概論』】

Schedule E – 來自不動產租賃、權利金、合夥、S Corp、遺產、信託、不動產抵押投資聯合體（REMICs）之損益

做為房東的納稅義務人必須要知道的一張表。不管是將閒置房產出租予房客，或是將家中房間租給朋友，只要符合天數條件，都需要準備Schedule E；但倘若納稅義務人做的不只是出租空間，還提供了一系列的服務和管理例如，像是打掃房間、提供導覽服務、接駁服務、餐點娛樂等，那麼他要填寫的就不是Schedule E，而是Schedule C了。【關於租賃收入，請參閱『個人所得稅專區-房東的租金收入該如何報稅？』】

另外，納稅義務人做為合夥組織的合夥人或S Corp的股東時，也必須在Schedule E中申報分潤的金額。由於每年會收到Schedule K-1，裡頭會清楚列出合夥人/股東就合夥組織/S Corp當年度的收入、損失和扣除額所分配到的份額，不妨將Schedule K-1的相關數字直接謄到Schedule E，國稅局已明確聲明他們會直接核對兩張附表的數字。

最後，Schedule E並非永遠這麼如意，只報喜不報憂，一旦從事的營業或投資活動產生了虧損，納稅義務人即需留意損失扣除的限制。如為有限合夥人、S Corp的股東，需要注意稅基限制（basis limitation）與風險規則（at-risk limitation）；如為房東，還需注意被動活動損失規則（passive activity loss limitation）。

Schedule EIC – 勞動所得稅務扣抵額（Earned Income Tax Credit）

勞動所得稅務扣抵額是少數幾類具可退稅（refundable）性質的稅務扣抵額，這意味著它可將納稅義務人的應稅收入降至0以下並產生退稅款。如有扶養符合條件的子女，且收入低於當年度公布的水平，納稅義務人應以Schedule EIC申請扣抵額。

相反地，如沒有符合條件的子女，則只要納稅義務人沒有被其他人申報為受扶養人、居住在美國超過半年、年齡介於 25 到 65 歲之間，就可在不填報Schedule EIC之情形下仍能享有扣抵額。

Schedule F – 農耕事業

如納稅義務人以自雇農民的身份謀生，需要在每年申報所得稅時附上Schedule F，以揭露稅務年度農耕事業的損益。基本上，不論種植莊稼、飼養牲畜、養殖漁業，或是經營牧場，都是國稅局所認定的「農民」。

Schedule F申報損益的方式包含現金基礎制（cash method）、應計基礎制（accrual method）、農作物制（crop method，直至農作物出售前均不認列收入和費用，不過這種認列方法需經國稅局事先同意）。

Schedule SE – 自雇稅（Self-Employment Tax）

如前述，自雇人士在Schedule C計算出淨利潤或淨虧損後，需要把數字謄到Schedule SE，以便用Schedule SE申報自雇稅（Self-Employment Tax）。且納稅義務人另需在Schedule 2的「Other Taxes」中報告該金額，透過此種方式，國稅局可將自雇稅與所得稅區隔開來。

Schedule 8812 – 兒童稅務扣抵額（Child Tax Credit）

Schedule 8812後面跟著是數字，算是字母系列的唯一例外。川普稅改後，納稅義務人每扶養一未滿17歲的子女有2,000元的稅務扣抵額，且如果納稅義務人的應納稅額小於兒童稅務扣抵額，可以透過申報Schedule 8812向國稅局要求退還最多1,400元的稅款。

2021年美國救援方案法（American Rescue Plan）將扶養每位未滿6歲子女的稅務扣抵額調高成3,600元，並將扶養每位6歲但未滿17歲子女的稅務扣抵額調高成3,000元。此外，就算納稅義務人於2021年並無應納所得稅，仍可就兒童稅務扣抵額要求全額退稅，而且不需如往年再填寫Schedule 8812。

Schedule H – 家庭就業稅（Household Employment Tax）

如家有定期雇傭員工之行為，且單一稅務年度支付達2,200元（2020年）時，納稅義務人需提交Schedule H。雖然納稅義務人毋庸每月自家庭員工的工資中扣繳聯邦所得稅，不過有時家庭雇員會如此要求，而當納稅義務人確實按期扣繳時，就必須提交Schedule H。

此附表中包含了為家庭員工扣繳的三種稅負：12.4%的社會安全稅（Social Security Tax）、2.9%的醫療保險稅（Medicare Tax），與6%的聯邦失業稅法（Federal Unemployment Tax）。

Schedule J – 農民和漁民之收入平均

若納稅義務人從事的是農業或漁業活動，且當年的活動收入遠高於前三年的收入，則可以考慮將當年收入平均分攤至前三年，藉此降低豐收年和荒歉年對每年收入的重大影響。使用Schedule J通常可以讓納稅義務人在當年免於適用較高的稅率。

Schedule R – 長者或殘疾人士扣抵額（Credit for the Elderly or Disabled）

如果符合年齡或殘疾標準，納稅義務人可填報此表以取得長者或殘疾人士扣抵額，但此扣抵額最高不得超過應納所得稅額，且超過的部分亦無法向國稅局申請退稅。

以上是1040表單及其附件介紹，至於其他各類的報稅表單和相關附表，數量過於龐大，我們就不一一臚列了。