當納稅義務人把名下的財產無償送給他人時，不論為資產配置、資產傳承或其他目的，都應注意有無國稅局的709表單需申報，除了申報義務外，也要注意有無繳付贈與稅的義務。有時候，透過一些得宜的安排，納稅義務人可以只申報而不繳稅，或至少可以有效降低我們在財產流轉中可能會喪失的金額。本篇將為各位介紹在美國贈與，一名優秀的稅務規畫師會幫客戶設想的5道節稅布局，與其中的眉眉角角。
贈與節稅5道布局
首先，有些財產移轉雖然沒有贈與之名，卻有贈與之實，國稅局會視為贈與，例如：父母無息借錢給孩子的情形，會被視為父母每年贈與利息給孩子（但若本金低於10,000元，則無此規定）。相反地，有些財產移轉雖然看似有贈與之實，卻因非稅法認為的現時利益（present interest）贈與，不符合使用每年贈與免稅額的資格要求，例如：父親設立信託並約定將信託所賺得收入全數送給女兒，如女兒去世時，剩餘的部分給孫女。對於孫女而言，她拿到的是稱為剩餘產權（remainder）的利益，屬於未來利益（future interest）的一種。又像是政治捐獻，雖然也是無償給予，可是並非贈與稅的範疇，不用申報亦不用繳交贈與稅。這些基礎的區分，往往會影響日後的稅務安排，不可不知。接下來，讓我們進入正題，節稅者必備的5道布局究竟有那些呢？該如何善用才得以發揮最大功效？
第1道：每年贈與免稅額（Annual Gift Tax Exclusion）
贈與人每年有15,000元的免稅額（2021），和台灣不一樣的是，美國的免稅額是按受贈人的人頭計算的，所以贈與人手頭若有很多錢，不妨選擇贈與給不同的受贈人，只要每一受贈人拿到的錢不超過15,000元，贈與人就不用繳稅。
不過在贈與未來利益的時候，無論金額大小，都不適用每年贈與免稅額，所以國稅局規定此種情形贈與人必須申報，無一例外。
第2道：終身稅務扣抵額（Lifetime Unified Tax Credit）
除了前述每年的贈與免稅額，納稅義務人一生還有一定的額度，只要財產移轉的金額沒有超過這個額度，就不用繳交贈與稅或遺產稅。以2021年來說，這個可用一生的額度高達11,700,000元，也就是說，如果贈與人在其一生送出了價值5,000,000元的財產，那麼在他去世時，他還保有6,700,000元的額度可以保護他的財產免於國稅局的侵擾。
有時候，你會看到這額度的數字比較小，那是因為一個是稅前的數字，一個是稅後的數字，舉2020年來說，稅前的終身稅務扣抵額是11,580,000元，但稅後就變成了4,577,800元。
下方的贈與稅率表格中可以清楚看到，稅前11,580,000的數字已到達最後一列，超過低階門檻有10,580,000（11,580,000 – 1,000,000），將之乘上相對應的稅率40%，得到4,232,000，最後再把4,232,000與該列所說的基礎數字345,800相加便可得到4,577,800的稅後數字了。至於討論稅前、稅後的差別是因為若我們使用的是稅前數字的話，此一生額度得以抵銷掉的是應稅的贈與（taxable gifts）；反之，若我們使用的是稅後數字的話，此一生額度得以扣抵掉的就是應納稅額（gift tax）了，以一元抵一元的方式抵充之【關於扣抵額的概念，請參閱『【個人所得稅基礎公式】全面解析』】。
另外，只要每年贈與出去的財產價值有保持在每年的贈與免稅額以內，原則上是用不到終身稅務扣抵額的，若真要使用終身稅務扣抵額的話，記得需做709表單的申報。
| For Taxable Gifts in This Range | You’ll Pay This Base Amount of Tax | Plus This Rate on the Excess Above the Lower End of the Range |
| $0 to $10,000 | $0 | 18% |
| $10,000 to $20,000 | $1,800 | 20% |
| $20,000 to $40,000 | $3,800 | 22% |
| $40,000 to $60,000 | $8,200 | 24% |
| $60,000 to $80,000 | $13,000 | 26% |
| $80,000 to $100,000 | $18,200 | 28% |
| $100,000 to $150,000 | $23,800 | 30% |
| $150,000 to $250,000 | $38,800 | 32% |
| $250,000 to $500,000 | $70,800 | 34% |
| $500,000 to $750,000 | $155,800 | 37% |
| $750,000 to $1,000,000 | $248,300 | 39% |
| $1,000,000 and up | $345,800 | 40% |
第3道：夫妻贈與和慈善捐贈
夫妻間的互相贈與免申報贈與稅，不論贈與價值多寡，也不論贈與人是否為美國公民或居民，唯一的條件是受贈人必須是美國公民。如果受贈人並非美國公民，要注意每年的額度上限，以2021年來說，贈與給受贈人超過$159,000元價值的財產即需繳納贈與稅。
除一般的贈與外，如果配偶一方贈與給他方配偶的是具壽終財產權益（terminable interests）的財產，原則上是無法享有夫妻贈與免稅的優惠的。例如：離世的配偶留給另一半一棟房產，供其使用終生，不過若是另一半改嫁，便需移轉所有權予他們的小孩。由於受贈人對於房產的權利於去世時終止，因此稱為「壽終財產權益」，此種情形就無贈與免稅的適用。
再來，同時做公益又能達到節稅效果的就屬慈善捐贈了，捐贈財產給合格的慈善機構不但免納贈與稅也能以列舉扣除的方式降低所得稅金額，一舉兩得。如果當年度除了慈善捐贈，沒有再做其他的財產贈與，贈與人可不用申報贈與稅，不過如果除了慈善捐贈還有再贈與其他財產給其他人，就要連同慈善捐贈一併向國稅局申報。
第4道：支付醫療和教育費用
有兩種特定類型的贈與不用繳贈與稅，分別是幫受贈人繳交醫藥費或是教育費。採用此種贈與應記得財產移轉不能透過受贈人，必須是贈與人直接給付給第三方，譬如說受贈人受傷，贈與人在醫院櫃檯直接繳付了急救費，又或者贈與人打工賺的錢不夠繳學費，贈與人直接匯款給學校這些皆屬之。只是要注意在贈與教育費的部分，並不包括幫受贈人給付關於住宿、膳食、書籍等的費用。
另一方面，如果納稅義務人有參與合格學費計畫（Qualified Tuition Program），最多可將投入資金的75,000元視為在5年中按比例支付，相當於一年贈與15,000元，因為落入每年贈與免稅額的範圍內，不需額外繳贈與稅。但如果當年度一次投入超過75,000元，還是得就超額的部分申報並繳交贈與稅。
註記：合格學費計畫（Qualified Tuition Program）又稱「529 plan」，是一項由州政府建立的計畫，允許贈與人為受益人預付教育費用予合格的教育機構或是開立專門帳戶來支付這些費用。參與合格學費計畫的優點除了上述外，還包括無需就帳戶內累積的收益繳稅；受益人不需將QTP的收益計入所得；收到計畫發放的款項時，只要拿來支付教育費用，一般也不用繳稅。
第5道：贈與分割（Gift Splitting）
如果夫妻均同意，他們可使用贈與分割的技巧，加乘贈與免稅的效果。
所謂「贈與分割」，指的是可將一方配偶贈與給他人的財產視為是由雙方配偶各自贈與一半的份額，這樣一來，贈與人就給予每位受贈人贈與的免稅額就會加倍。
舉例來說，丈夫為友人買了一棟房子，價值50,000元，夫妻決定使用贈與分割，將丈夫的房屋贈與看作是夫妻各贈與一半，如此丈夫和妻子便能各自使用每一受贈人有15,000元的免稅額，兩人加起來共有30,000元的免稅額，只要就超過免稅額的20,000元負擔贈與稅。
再舉個例子，丈夫當年度贈與35,000元予其阿姨，妻子當年度贈與30,000元予其同學，一樣夫妻決定使用贈與分割，阿姨的35,000元視為由夫妻各自贈與一半，同學的30,000元也視為由夫妻各自贈與一半。而同學的30,000元落在夫妻兩人加總的30,000元免稅額內，無須繳稅，但阿姨的35,000元卻超過30,000元免稅額5,000元，夫妻各有2,500元的應稅贈與，需就該金額各自負擔贈與稅。
要注意的是，使用贈與分割的夫妻無法以結婚合併的方式（joint gift tax return）申報，他們必須各自申報，如果夫妻當年度的贈與沒有超過加總免稅額的話，一方配偶可在贈與人配偶的709稅單上簽名表示同意，即不用再另外申報，如下方所示：
贈與的夢幻節稅法
最後，業界流傳不能說的秘密是利用兩國之間的稅制差異躲避贈與稅的追索，試想一下，美國的稅法規定贈與人須繳付贈與稅，但如果另一國家的稅法正好相反，是由受贈人繳付稅金，那會有什麼效果呢？假設贈與人在該國，而受贈人在美國的話，雙方納稅義務人都並非當地居民，因此贈與財產都不需納稅。
真的有採行這種稅制的國家嗎？日本，而且在日本利用兩國稅制差異不只是節稅的方法，也是某些私人銀行主要的營業工具。先將子女的身分變更為美國公民，再把國外金融機構的美國國債贈與子女，是過去一種常見而單純的技巧，特別是2017年以前，只要父母和子女均旅居在國外超過5年，贈與海外財產即無須負擔日本贈與稅。不過在日本稅改後，施展這項「逃脫術」需要突破更高的門檻，即日本政府將前開的5年延長為10年，而且新的稅法亦會適用於外國公民在日本境外的財產移轉【關於類似的地理套利，請參閱『直通車周報-永遠的旅行者，2大稅務扣抵幫你全面節稅！！』】。
既然此種節稅法被賦予夢幻的美名，實際財產要如何跨海渡洋，且啟程地、中繼站、目的地沒有一個稅務機關可將手探入並收取過路費，絕非是件容易的事。雖然有些時候，我們也曾看過，即使贈與數億元，也可以合法地不用繳納一毛錢稅金的情形，但隨著近年各國稅制愈趨嚴格，稅務漏洞也一一填補起來，未來的夢幻節稅法恐怕只能停留在夢幻的世界裡了。