你不知道的列舉扣除額
有很多朋友投入稅務世界多年，仍不清楚標準扣除額及列舉扣除額的緣由，大多數的人只是知道如果當年度他的標準扣除額>列舉扣除額，他就會選擇標準扣除額，反之亦然。不過，這可不是絕對，例如夫妻分開申報時，一方如果選擇列舉，另一方則得跟著列舉，不管他的列舉扣除金額是否大於標準扣除金額。
而對於有些扣除額為什麼要放在線上，有些則要放在線下，實是一知半解。為了掀開這層神祕面紗，我們今天就來談談，線下扣除額的有趣歷史。
有Follow直通車的讀者們應該知道，我們之前有提過線下扣除額多半不屬於和收入產生直接相關的費用（特別是因經營貿易或營業（trade or business）所賺取的收入），但還是坐落在稅單的減項區（透過填寫Schedule A），這是為什麼呢？
部分原因自然是，因為美國歷史中的某個階段，國家需要致力於紓解某些問題。
醫療費用的誕生
舉例來說，列舉扣除額的醫療費用就是在二戰時期被訂入稅收法律，核准簽署的小羅斯福總統甚至將此次修訂案稱作「美國史上最偉大的稅法修訂案」。當時，因為政府急於紓解戰爭期間人民繁重的稅務負擔，因此同意納稅義務人只要可以證明支出的醫療費用並非一般的看診（稅法用的是「extraordinary」的字眼），且醫療費用加總超過AGI的5%，就可以報在列舉扣除額。之後，時間輾轉到了1986年的稅法大改革（最近一次是TCJA），列舉扣除的醫療費用扣除的門檻才正式調到了7.5%，這幾年你時不時可以看到每年國稅局所使用的門檻，不是AGI的7.5%，就是AGI的10%。
投資費用的誕生
再來看看另一個列舉扣除額投資費用的誕生，1941年最高法院有一Higgins v. of Internal Revenue的案件，Higgins先生是名非常富有的商人，當時有段時間他不住在國內，雇請了一批人幫他管理龐大的投資商品。在報稅時，Higgins先生認為雇請專業人士的費用當然可以做為應稅收入的減項，因為這些費用都是為了獲得投資利潤而生的必要支出。
不過，最高法院並不認同他的看法。最高法院所持的理由是管理一個人的投資商品並不等同IRC §162的「經營貿易或營業」，不論委託人從中獲得的利潤有多龐大（投資收入仍是要進總收入（Gross Income））。本案發生後，國會並未傾向修改§162，取而代之的是，一條新的§211獨立出來，解決了那些雖然和收入產生直接相關的費用，卻不得扣除的窘境。自此，投資費用有了它自己的法律根據。
其他列舉扣除額的誕生
至於其他原因，是政府為了要提供經濟誘因給納稅義務人，所以設計了幾項特定的列舉扣除額，供納稅義務人盡情使用。包括：為了鼓勵納稅義務人買房、贈與財產給慈善機構等，而有的房貸利息扣除，及慈善捐贈扣除項目。簡單來說，列舉扣除額不失為一種社會工程的技術。
你可能知道的標準扣除額
另一方面，標準扣除額又是怎麼開始的？記得我們在『直通車周報-序曲』這篇文章中談過，1913年現代的所得稅開始施行時，只有富人階層才需要繳稅，那個數字約是2%到3%的總人口。
1943年，美國財政更為艱難，資金需要的迫切要求更多的民眾應一同加入繳稅的行列，政府預期在當年的3月15日前，他們會收到4千萬份的填好並繳稅完成的稅單（約占70%總人口）。1942年時，這個數字只有2千多萬。突然增加納稅義務人的結果，是在申報日快截止前還有許多民眾不知如何申報，有些人甚至還期待著最後一刻政府有什麼政策大轉彎的宣布。
於是，為了要簡化稅務申報，特別是針對醫療費用和投資費用的列舉扣除有著不容易計算的規定，國會在1944年增設了標準扣除額。和現在不同的是，那時候的標準扣除額並不是一個固定金額，而是稅務年度應稅收入的10%。從此，就算民眾在報稅前一刻仍遍尋不著裝滿收據和憑證的鞋盒，他也可以成功報稅了！
以上，是標準扣除額和列舉扣除額如何在美國稅務歷史站穩腳步的開始，從這個角度繼續往下讀才有意義。它們，並不是立法者頭腦想想就憑空創造的減稅政策，也不是看到其他國家有列舉扣除制度就任意複製貼上的。